如何编制现金流量表？
编制现金流量表的新尝试——公式法
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http://bbs.yuloo.com发表时间：2004-09-01 09:32来源：中国招生考试论坛
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(会员：renke1112投稿)
[作者：cpl0829]
编制现金流量表的新尝试——公式法
我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。
一、使用公式法编制现金流量表的计算公式
现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。
公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：
（1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入
（2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：
在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………（Ⅰ）
从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：
①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧
⑨＋（⑦＋⑩）-⑥=⑾
两式恒等变形后：
④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）
代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右边：
④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧
（①－⑧）＋（⑾－⑨）
＋②－⑩－③…………………（Ⅳ）
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（①－⑧）＋（⑴－ ⑨）＋②－⑩－③
请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。
再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式，有：
销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐准备-期初坏帐准备）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）………………（V）
如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。
（3）存在预销。“预收帐款”帐户的结构为：
由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。
综合上面的三种情况，我们可得到：
销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）＋（期初应收票据余额一期末应收票据余额）＋（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）
对于上面的公式，作如下几点说明：
（1）当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。
（2）作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。
（3）公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。
（4）如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。
现举一例说明公式的应用。
例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下：
（1）在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为：
在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐准备1,000元。
（2）在损益表中：
产品销售净收入10,000,000
其他业务收入：
材料销售收入500,000
运输业务收入100,000
由此计算当期营业收入=10,000,000＋500,000＋100,000=10,600,000
期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400,000－2,000）－（300,000－1,500）=99,500
期初应收票据余额一期末应收票据余额=180,000－200,000＝－20,000
期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150,000－100,000＝50,000
年末冲销坏帐准备数=1,000
以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10,600,000＋99,500－20,000＋50,000十1,000＝10,730,500（元）
以上举例,可以看到,利用项目计算公式可以快速获得项目的金额,免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况,推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入（固定资产、包装物出租收入）＋［期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）］＋（期末预收租金-期初预收租金）。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再—一例举。
二、使用公式法的环境条件
公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求，主要有：
（一）编表者必须对企业的经济业务相当熟悉，对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。
（二）对资产负债表中的下列项目作注释说明：（1）对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释，以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税’颇目金额时直接加以运用；（2）期初、期末“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“经营性应付项目的增加”数据时，直接加以剔除；（3）期初期末“预提费用”中所包含的非经营性内容的金额，以便在填列现金流量表的补充资料“预提费用的增加”数据时，直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合”内容的项目要予以特别关注。
（三）考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”作如下注释说明：（1）“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明；（2）“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以说明。
（四）准备好少数明细表。这些明细表包括：（1）应交增值税明细表；（2）固定资产折旧明细表；（3）工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增添额外的工作量，因为即便不编现金流量表，也是要编制的，但它们可为快速编制现金流量表作出贡献。
（五）作好必要的辅助记录。如年末补提的坏帐准备金，以非现金资产清偿债务，视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。
